稅務(wù)登記分局、各區(qū)局、各稽查局：

為了進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理和便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)操作，針對(duì)當(dāng)前征管中存在的問題，根據(jù)個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定和《稅政法規(guī)工作會(huì)議紀(jì)要》（深地稅專紀(jì)要〔2005〕2號(hào)）的要求，現(xiàn)將《個(gè)人所得稅若干問題解答》印發(fā)給你們，請(qǐng)組織學(xué)習(xí)并遵照?qǐng)?zhí)行。

              二○○五年六月十三日

                    個(gè)人所得稅若干問題解答

一、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅問題

（一）個(gè)人取得同一月發(fā)放的若干筆年終獎(jiǎng)金、年終雙薪或績效工資，能否合并按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法征稅？

答：國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定，“全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。…也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”。因此，用人單位出于各種績效考核的需要，發(fā)放的若干筆年終獎(jiǎng)金、年終雙薪或績效工資，在性質(zhì)上仍屬于全年一次性獎(jiǎng)金。國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文同時(shí)規(guī)定，“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，由于工薪所得按月計(jì)征個(gè)人所得稅，且對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”。由于工薪所得按月計(jì)征個(gè)人所得稅，因此對(duì)個(gè)人取得在同一月發(fā)放的若干筆年終獎(jiǎng)金、年終雙薪或績效工資，可合并按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的計(jì)稅辦法征稅。

（二）對(duì)于新開業(yè)企業(yè)的雇員，或工作不足12月的雇員，在計(jì)征全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，能否將考核獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)？

答：國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文已明確列出計(jì)算公式，并且規(guī)定“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，由于工薪所得按月計(jì)征個(gè)人所得稅，且對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”，因此，對(duì)于未足全年的考核獎(jiǎng)金，可以除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（三）企業(yè)已于2004年12月在賬上列支，但為了防止員工流失，僅于2004年12月發(fā)放部分年終獎(jiǎng)，剩余的部分留待2005年2月份發(fā)放。對(duì)此，是選取其中一次，還是按合計(jì)數(shù)作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅？

答：個(gè)人所得稅遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則，工資薪金所得個(gè)人所得稅的稅款所屬期是指納稅人應(yīng)納稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。個(gè)人取得2004年12月31日前支付的獎(jiǎng)金應(yīng)按原計(jì)稅方法（國稅發(fā)〔1996〕206號(hào)文規(guī)定）計(jì)算納稅，取得2005年1月1日起支付的獎(jiǎng)金應(yīng)按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的新計(jì)稅方法計(jì)算納稅。

（四）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅公式中，適用稅率降低了，但只扣除一次速算扣除數(shù)，是否合理？年薪制是否按此方法計(jì)算？

答：國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文降低了年終獎(jiǎng)的適用稅率，但仍然單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并不是將其按12個(gè)月份來平攤計(jì)稅。同時(shí)明確，原與此不符的規(guī)定以及年薪制計(jì)稅的辦法等停止執(zhí)行。

（五）個(gè)人取得由雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)如何計(jì)稅？

答：扣繳義務(wù)人可根據(jù)以下《全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅率表》（根據(jù)工薪所得個(gè)人所得稅稅率表換算）找出適用稅率和速算扣除數(shù)，再按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號(hào)）規(guī)定，將雇員取得的不含稅收入換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算雇主應(yīng)代為繳納的個(gè)人所得稅稅款。

全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅稅率表

注：應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題批復(fù)的通知》（國稅函［2005］715號(hào)，深地稅發(fā)［2005］466號(hào)文轉(zhuǎn)發(fā)）執(zhí)行。

二、企業(yè)與職工解除，除發(fā)放經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金外，并協(xié)議以后每月另發(fā)一筆補(bǔ)償費(fèi)，直至其退休為止。若企業(yè)破產(chǎn)，或員工中途死亡，便停止發(fā)放，對(duì)此應(yīng)如何計(jì)稅？

答：財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文明確“個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用”，因此，每月發(fā)放的補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)作為一次性補(bǔ)償收入，按財(cái)稅〔2001〕157號(hào)文規(guī)定辦法計(jì)稅，由用人單位在以后每月發(fā)放時(shí)重新計(jì)算應(yīng)扣繳稅款，減去已繳稅款，匯算應(yīng)繳稅款。

三、退休人員取得由原雇傭單位發(fā)放的各種應(yīng)如何計(jì)稅？

答：退休人員取得由原雇傭單位發(fā)放的，不屬于補(bǔ)發(fā)退休前工資以及實(shí)行工效掛鉤以來形成的結(jié)余工資的各種補(bǔ)貼、津貼，在國家稅務(wù)總局尚未明確之前，暫不征稅。

注：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅【2008】7號(hào)，2008年7月1日，深地稅發(fā)［2008］343號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)）執(zhí)行。離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

四、勞務(wù)報(bào)酬所得在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)能否扣除已繳的營業(yè)稅稅額?   

答：個(gè)人提供勞務(wù)取得的收入可以在扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅、城市建設(shè)稅、費(fèi)附加后，再計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

五、財(cái)產(chǎn)租賃個(gè)人所得稅問題

（一）房產(chǎn)證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上的產(chǎn)權(quán)人名稱，是否分別計(jì)征財(cái)產(chǎn)租賃個(gè)人所得稅？

答:個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定“兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第六條也指出“確認(rèn)財(cái)產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)”。因此，產(chǎn)權(quán)人為兩個(gè)或以上的，房屋租賃所得應(yīng)劃分收入，分別計(jì)稅。月租賃收入不足1000元的，不征個(gè)人所得稅；1000元以上的，個(gè)人所得稅的核定征收率為1%。

（二）房產(chǎn)轉(zhuǎn)租所得個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)如何確定?

答:《廣東省稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（粵稅發(fā)〔1994〕159號(hào)文，深稅發(fā)〔1994〕323號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)）第三條明確指出“個(gè)人每月取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租所得，可在扣除轉(zhuǎn)租人支付的租金、稅金和教育費(fèi)附加后，再就其余額按稅法規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅”，因此，轉(zhuǎn)租房產(chǎn)應(yīng)以租金收入差額來確定計(jì)征個(gè)人所得稅。月租賃收入不足1000元的，不征個(gè)人所得稅；1000元以上的，個(gè)人所得稅的核定征收率為1%。

六、個(gè)人出售住房所得的征稅問題

（一）個(gè)人出售住房所得，在計(jì)征個(gè)人所得稅能否扣除裝修費(fèi)用？

答：個(gè)人出售住房的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以銷售額減除房產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。只要能提供合法有效憑證，原裝修費(fèi)用也可以作為合理費(fèi)用加以扣除。

注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2006］108號(hào)），深地稅發(fā)［2006］455號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)），對(duì)住房裝修費(fèi)用的扣除比例和范圍作出具體規(guī)定。

（二）個(gè)人在出售現(xiàn)有住房前，已另購兩套住房，另購住房的單價(jià)比現(xiàn)有住房低，總價(jià)又高于現(xiàn)有住房，其出售現(xiàn)有住房應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，能否視其新購住房的總價(jià)予以全部免稅？

 答：對(duì)個(gè)人出售現(xiàn)有住房后1年內(nèi)按市場價(jià)重新購房的，其出售現(xiàn)有住房所應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，視其重新購房的價(jià)值可全部或部分予以免稅；對(duì)個(gè)人在出售現(xiàn)有住房前，已購買了另一套住房的，其出售現(xiàn)有住房應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，也視其原來已另購住房的價(jià)值給予全部或部分免稅。該政策出臺(tái)的目的是為鼓勵(lì)個(gè)人換購住房，不宜擴(kuò)大范圍，因此，對(duì)上述個(gè)人在出售現(xiàn)有住房時(shí)，只能視其中一套另購住房的價(jià)值給予以部分免稅。 

七、查賬征收個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅申報(bào)期限如何確定？

答：為簡化征管，查賬征收個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅申報(bào)期限，根據(jù)市局《稅政法規(guī)工作會(huì)議紀(jì)要》（深地稅專紀(jì)要〔2005〕2號(hào)）的處理意見，從2005年起，由分月預(yù)繳改為分季預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

八、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅問題

（一）對(duì)私營獨(dú)資、私營合伙企業(yè)應(yīng)征企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅？

答:《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第二條指出：“本規(guī)定所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)包括依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)”。因此，私營獨(dú)資企業(yè)、私營合伙企業(yè)應(yīng)自2001年1月1日起停征企業(yè)所得稅，只對(duì)其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

（二）如何確定個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)？

答:《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)政策問題的通知》（深地稅發(fā)〔1995〕142號(hào)）規(guī)定，“凡參加全市職工保險(xiǎn)的企業(yè)職工福利費(fèi)按工資總額的8%提取，沒有參加全市職工醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，職工福利費(fèi)按工資總額的14%提取，并在稅前列支”。個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)由2001年起停征企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅，但政策應(yīng)相互銜接。因此，凡參加全市職工醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)在其工資總額的8%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，沒有參加全市職工醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)在其工資總額的14%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

注：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號(hào)）第三條，“個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除”?！白?008年1月1日起執(zhí)行”。

九、外籍人員公眾假日歸屬境內(nèi)、境外工作時(shí)間的界定問題。

香港居民在深港兩地均有兼職，周六、周日選擇在港休假，該公休假日應(yīng)作為境內(nèi)工作期間還是境外工作期間？

答：認(rèn)定境內(nèi)無住所個(gè)人在華納稅義務(wù)后，在計(jì)算其應(yīng)納所得稅額時(shí)，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)）第一條，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》第二條的規(guī)定計(jì)算在中國境內(nèi)、境外實(shí)際工作期間。國稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)規(guī)定，“在中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)中任職（包括兼職）、受雇的個(gè)人，其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間，應(yīng)包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個(gè)人休假日以及接受的天數(shù)；其在境外營業(yè)機(jī)構(gòu)中任職并在境外履行該項(xiàng)職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間中的公休假日，為在中國境外的工作期間。”因此，對(duì)于香港居民在深港兩地均有兼職的情況，如香港居民周六、周日在香港期間并無履行職務(wù)或提供勞務(wù)行為，則不宜全部視為境外工作期間，可根據(jù)合理劃分原則將上述公休假日平分界定為境內(nèi)、境外工作時(shí)間。